從電影《食神》看成本會計在決策中的功能

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周星馳街知巷聞的喜劇電影《食神》,成功把平民菜式如黯然銷魂飯、瀨尿牛丸等打造成美食經典,不但讓觀眾捧腹大笑,更令人食指大動。本文將以《食神》的情節為例,剖析如何以成本概念和技巧作商業決策。

以下是五種與「相關成本」有關的決策類型:

1. 接受或拒絕特價訂
2. 租借、製造或購買
3. 出售或加工
4. 保留或轉換機器 / 設備
5. 結束或保留虧損分部

現以經典菜式「爆漿瀨尿牛丸」分析第三種決策類型:「出售或加工」。

 

產品加工固然衍生額外生產成本,但通常有助賣出更理想的價錢,實為有利可圖之舉。因此,即時出售還是加工產品,計算兩者的利潤就是關鍵的商業決策。

「爆漿瀨尿牛丸」成本計算

《食神》裡,周星馳飾演的史提芬周原本只是一個浪得虛名的食神,出自他手的,不論菜式、產業等皆虛有其表。後來他被徒弟唐牛陷害,終令其飲食王國毀於一旦。幸而,窮途末路,潦倒不堪的他在廟街遇上善良的古惑女火雞,並在她的幫助下重新振作,創新研發了驚為天人的經典菜式「爆漿瀨尿牛丸」。

 

食神在考慮是否推出「爆漿瀨尿牛丸」時,需要計算當中的增量成本。假設原味牛丸的售價為每盒 30 元,若把原味牛丸加工成爆漿瀨尿牛丸,每盒售價將要提高至 50 元,因為加工工序令每盒牛丸的直接原料成本、變動製造費用和直接人工成本分別增加 3 元、4 元和 8 元,而固定成本如租金、保險則維持不變。因此,食神究竟應出售原味牛丸,還是將之加工成爆漿瀨尿牛丸呢?且看下表兩者的成本和利潤比較。

原味牛丸與爆漿瀨尿牛丸的成本和利潤比較:

由以上分析假定原味牛丸和爆漿瀨尿牛丸的銷售數量維持不變,而生產爆漿瀨尿牛丸亦不會增加其他固定成本 (如購買生產機器、額外廣告費等)。而每盒爆漿瀨尿牛丸會為食神帶來額外 5 元的利潤。因此,食神應將原味牛丸加工成爆漿瀨尿牛丸出售,以賺取更多利潤。

 

成本決策這個課題博大精深、變化多端,大家可運用生活不同有趣例子,多角度思考、應用概念,對掌握這課題實在大有禆益。

撰文:梅志杰

編輯:黃盈盈

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